Mokesčių administravimo įstatymas: mokesčių mokėtojo teisės ir pareigos, senatis, mokestinė paskola, baudos ir skundai

Jeigu kitaip nenustatyta šiame straipsnyje ar atitinkamo mokesčio įstatyme, mokesčių mokėtojas ar mokesčių administratorius mokestį apskaičiuoti arba perskaičiuoti gali ne daugiau kaip už einamuosius ir trejus praėjusius kalendorinius metus, skaičiuojamus atgal nuo tų metų, kuriais pradedama mokestį apskaičiuoti arba perskaičiuoti, sausio 1 dienos.

Šaltinis: Teisės aktų registras (e-TAR)

Mokesčių administravimo įstatymą cituoja ne mažiau kaip 1 075 teismų aktai; dažniausiai naujausiuose citavimuose minimas 68 straipsnis apie mokesčio apskaičiavimo senatį (Avokata citavimų duomenys, užklausa 2026 m. lapkričio 3 d.).

Šį darbą Avokata atlieka jūsų DI asistente: prijunkite Claude ar ChatGPT ir paklauskite apie savo mokesčius. Paruošta užklausa.

Kokia įstatymo redakcija galioja ir kas pasikeitė?

Įstatymas Nr. IX-2112 galioja nuo 2004 m. gegužės 1 d.; Avokata saugo 62 jo redakcijas. Nuo 2025 m. naujos redakcijos įsigaliojo 2025 m. liepos 1 d. (Nr. XV-309), 2026 m. sausio 1 d. (Nr. XV-309, XV-284 ir XV-616), 2026 m. birželio 1 d. (Nr. XV-532), 2026 m. birželio 30 d. (Nr. XIV-2805, XV-515 ir XV-617) ir 2026 m. liepos 1 d. (Nr. XV-511). Palyginus 2025 m. sausio 1 d. ir dabartinį tekstą, pakeisti 39 straipsniai. Svarbiausi pakeitimai:

• Atleidimas nuo baudos be sumokėto mokesčio. Nuo 2025 m. liepos 1 d. neteko galios 141 straipsnio 2 dalis (pakeitimas Nr. XV-309), pagal kurią nuo baudos buvo atleidžiama tik tada, kai su bauda susijęs mokestis jau sumokėtas arba jo mokėjimas atidėtas ar išdėstytas.
• Teismas gali sumažinti baudą. Pakeitimu Nr. XV-309, priimtu 2025 m. birželio 19 d., 159 straipsnis papildytas 6 dalimi: teismas gali skirti mažesnę baudą, negu nustato 139 straipsnis, jei paskirta bauda akivaizdžiai per didelė ir neproporcinga pažeidimui.
• Mokesčių mokėtojų registras. Nuo 2026 m. liepos 1 d. neteko galios 44, 53 ir 54 straipsniai, o mokesčių mokėtojų duomenys tvarkomi Mokesčių mokėtojų registro informacinėje sistemoje; įstatymas taip pat apima nemokestinių prievolių administravimą (1 straipsnis).
• Nepriemokų perdavimas turto valdytojui. Nuo 2026 m. birželio 1 d. neteko galios nuostatos apie mokestinių nepriemokų išieškojimo perdavimą centralizuotai valdomo valstybės turto valdytojui (33 straipsnio 16 punktas, 39 straipsnio 1 dalies 8 punktas).

Kokias teises ir pareigas turi mokesčių mokėtojas?

Teisės (36 straipsnis), be kita ko:

• nemokamai gauti informaciją apie mokesčius, lengvatas ir galiojančius teisės aktus, gauti konsultacijas;
• reikalauti laiku grąžinti ar įskaityti mokesčio permokas;
• dalyvauti mokestiniame patikrinime, teikti paaiškinimus ir atsikirtimus dėl patikrinimo akto;
• nevykdyti neteisėtų mokesčių administratoriaus nurodymų;
• reikalauti atlyginti neteisėtais veiksmais padarytą žalą ir apskųsti bet kokį mokesčių administratoriaus veiksmą ar neveikimą;
• pareikšti savo požiūrį dėl sprendimų, priimtų automatizuotai, ir reikalauti, kad juos peržiūrėtų pareigūnas.

Pareigos (40 straipsnis), be kita ko: laiku ir tiksliai įvykdyti mokestinę prievolę, įsiregistruoti mokesčių mokėtoju ir pranešti apie pasikeitusius duomenis, teisingai apskaičiuoti mokestį, laiku pateikti deklaracijas, tvarkyti apskaitą ir saugoti dokumentus, pateikti patikrinimui reikalingus dokumentus, teikti PVM sąskaitų faktūrų ir važtaraščių duomenis įstatymo nustatyta tvarka.

Už kiek metų galima perskaičiuoti mokestį?

Viršuje cituojama 68 straipsnio 1 dalis: paprastai už einamuosius ir trejus praėjusius kalendorinius metus, skaičiuojant nuo tų metų sausio 1 dienos.

• Iki penkerių praėjusių metų (68 straipsnio 4 dalis), be kita ko: kai perskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis (išskyrus pajamų mokesčio nuo individualios veiklos pajamų dalį), kai mokesčių mokėtojas neatitinka minimalių patikimo mokesčių mokėtojo kriterijų, kai naudojama automatinių informacijos mainų būdu gauta informacija, kai bankrotas pripažintas tyčiniu.
• Iki dešimties praėjusių metų (68 straipsnio 6 dalis): pavyzdžiui, kai daroma nekilnojamojo turto, pripažinto ilgalaikiu turtu, PVM atskaita arba vykdomos dvigubo apmokestinimo ginčų procedūros.
• Vėlai pateikta deklaracija: jei deklaraciją pateikiate ar patikslinate likus mažiau kaip 90 dienų iki senaties termino pabaigos, mokesčių administratorius gali ją patikrinti ir perskaičiuoti mokestį, jei patikrinimą pradeda per 90 dienų nuo jos pateikimo (68 straipsnio 3 dalis).
• Baudžiamoji byla: mokesčių administratorius gali perskaičiuoti mokestį ir už ilgesnį laikotarpį, kai baudžiamojoje byloje reikia nustatyti žalą valstybei ir nėra pasibaigę apkaltinamojo nuosprendžio priėmimo senaties terminai (68 straipsnio 5 dalis).

Kada galima atidėti ar išdėstyti nepriemoką?

Mokesčių administratorius gali atidėti nepriemokos sumokėjimą iki vienų metų ir (arba) išdėstyti ne daugiau kaip 5 metams nuo prašymo pateikimo dienos; sprendimo pagrindu sudaroma mokestinės paskolos sutartis (88 straipsnio 1 dalis). Tai galima tik nustačius, kad nedelsiant sumokėjus nepriemoką finansinė būklė taptų kritinė ar būtų didelių sunkumų vykdant kitus įsipareigojimus, o atidėjimas leistų ją stabilizuoti (2 dalis).

• Užtikrinimas: gali būti pareikalauta įkeitimo, hipotekos, laidavimo ar garantijos (4 dalis).
• Palūkanos: už paskolą mokamos finansų ministro nustatytos palūkanos, ne mažesnės už nulį; vėluojant pagal grafiką skaičiuojamos padidintos palūkanos (5 dalis).
• Nutraukimas: nesilaikant sutarties sąlygų arba iškėlus bankroto bylą sutartis nutraukiama, o nuo likusių sumų skaičiuojami delspinigiai (7 dalis).
• Administracinės baudos: jų sumokėjimą galima išdėstyti ne daugiau kaip 2 metams nuo Administracinių nusižengimų kodekso 675 straipsnio 2 dalyje nustatyto termino (88 straipsnio 1¹ dalis).

Delspinigiai skaičiuojami už nesumokėtą ar pavėluotai sumokėtą deklaruotą ar patikrinimo metu nustatytą mokestį ir už pagal mokesčių mokėtojo prašymą nepagrįstai grąžintą permoką, išskyrus atvejus, kai per daug grąžinta dėl mokesčių administratoriaus klaidos; jei atitinkamas mokesčio įstatymas nenustato kitaip, jie netaikomi biudžetinėms įstaigoms ir Lietuvos bankui (96 straipsnis). Nuo kurios iki kurios dienos jie skaičiuojami, kaip nustatomas jų dydis ir kada nuo jų galima atleisti, rašome puslapyje VMI delspinigiai.

Kokios yra baudos ir kada nuo jų atleidžiama?

Jei patikrinimo metu nustatoma, kad mokesčių mokėtojas neteisėtai sumažino mokėtiną mokestį, priskaičiuojama trūkstama suma ir skiriama nuo 20 iki 100 procentų jos dydžio bauda (139 straipsnio 1 dalis). Pakartotinai pažeidus to paties mokesčio įstatymą per 68 straipsnio 4 dalies terminą, bauda didinama dvigubai (3 dalis). Baudos netaikomos, jei pavėluotai pateikėte deklaraciją ar pastebėję klaidą ją patikslinote iki pavedimo jus patikrinti išrašymo dienos (4 dalis).

Nuo baudos atleidžiama (141 straipsnio 1 dalis), jei:

1. mokesčių mokėtojas įrodo, kad nėra kaltas;
2. pažeidimą lėmė nuo jo valios nepriklausančios aplinkybės, kurių jis negalėjo numatyti (jomis nelaikomi paties mokėtojo ar jo darbuotojų veiksmai ir nemokumas);
3. atskira veika nepadarė žalos biudžetui;
4. pažeidimą lėmė klaidingas apibendrintas paaiškinimas ar klaidinga mokesčių administratoriaus konsultacija raštu ar įrašyta telefonu.

Kaip apskųsti sprendimą teismui?

Nesutikdamas su centrinio mokesčių administratoriaus ar Mokestinių ginčų komisijos sprendimu dėl mokestinio ginčo, mokesčių mokėtojas gali jį apskųsti teismui ne vėliau kaip per 20 dienų nuo sprendimo įteikimo dienos. Skundai nagrinėjami pirmosios instancijos administraciniame teisme (159 straipsnio 1, 3 ir 4 dalys). Teismas gali skirti mažesnę baudą, jei paskirtoji akivaizdžiai neproporcinga pažeidimui (6 dalis).

Ką sako teismai?

Avokata citavimų duomenimis (užklausa 2026 m. lapkričio 3 d.), Mokesčių administravimo įstatymą cituoja ne mažiau kaip 1 075 skirtingi teismų aktai. Tai apatinė riba: įskaičiuoti tik tie aktai, kurių nuorodos jau susietos su įstatymo tekstu. Tarp 19 naujausių citavimų dažniausiai, mūsų skaičiavimu 5 kartus, minimas 68 straipsnis apie senatį, daugiausia Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo 2026 m. bylose, taip pat 40 straipsnis apie mokesčių mokėtojo pareigas. Citavimas nereiškia, kad teismas nuostatai pritarė.

Ką tai reiškia praktiškai?

Ar mokesčių administratorius 2026 metais gali perskaičiuoti mano 2021 metų pajamų mokestį? Paprastai 2026 metais perskaičiuojama už 2026 ir trejus praėjusius metus, tai yra nuo 2023 metų (mūsų skaičiavimas pagal 68 straipsnio 1 dalį). Gyventojų pajamų mokestį (išskyrus pajamų mokesčio nuo individualios veiklos pajamų dalį) galima perskaičiuoti už penkerius praėjusius metus, tad 2021 metai dar patenka į terminą (68 straipsnio 4 dalies 1 punktas).

Negaliu iš karto sumokėti nepriemokos. Ką daryti? Prašykite atidėti ar išdėstyti mokėjimą: tai galima iki vienų metų ir (arba) iki 5 metų, jei įrodote, kad iš karto sumokėjus finansinė būklė taptų kritinė (88 straipsnis).

Pats radau klaidą deklaracijoje. Ar gausiu baudą? Ne, jei patikslinote ir pateikėte deklaraciją iki pavedimo jus patikrinti išrašymo dienos (139 straipsnio 4 dalis). Delspinigiai už pavėluotai sumokėtą mokestį vis tiek gali būti skaičiuojami (96 straipsnis).

Apie pajamų mokestį rašome puslapyje Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas, o apie administracines baudas puslapyje Administracinė bauda.

Kaip tą patį paklausti savo asistento

Profesijai: Buhalteriams · Įmonių vadovams · Mokesčių konsultantams · Atitikties specialistams