Atitinkamai audito įmonės civilinė atsakomybė investuotojams galėtų kilti tik tuo atveju, jei būtų nustatyta, kad audito išvada dėl audituojamos įmonės metinės finansinės atskaitomybės buvo neteisinga ir tai padarė įtaką investuotojams priimant nuostolingus investicinius sprendimus.
Įstaigos paskirta piniginė bauda sumokama į valstybės biudžetą ne vėliau kaip per 90 dienų nuo sprendimo gavimo, o nuo 2026 m. birželio 30 d. sprendimas dėl baudos yra vykdomasis dokumentas (79 straipsnio 1 ir 3 dalys).
Šį darbą Avokata atlieka jūsų DI asistente: prijunkite Claude ar ChatGPT ir paklauskite apie savo situaciją. Paruošta užklausa.
Kokia įstatymo redakcija galioja ir kas keitėsi?
Įstatymą Nr. VIII-1227 Seimas priėmė 1999 m. birželio 15 d., jis galioja nuo 1999 m. spalio 1 d.; Avokata saugo 30 jo redakcijų. Dabartinis pavadinimas yra Finansinių ataskaitų audito ir kitų užtikrinimo paslaugų įstatymas: be finansinių ataskaitų audito, jis reglamentuoja ir tvarumo atskaitomybės užtikrinimą. Įstatymą sudaro 19 skyrių, nuo bendrųjų nuostatų iki sprendimų apskundimo.
| Data | Aktas | Kas keičiasi | Šaltinis |
|---|---|---|---|
| 2030-01-10 | Nr. XV-857 | Įsigalios 82¹ straipsnis: viešąją priežiūrą atliekanti įstaiga (įstatyme – Įstaiga) užtikrins, kad Europos bendrame prieigos punkte būtų prieinami auditorių ir audito įmonių sąrašai, sprendimai dėl nurodymų ir poveikio priemonių bei viešojo intereso įmonių auditorių skaidrumo pranešimai | XV-857 2 straipsnis, 4 straipsnio 2 dalis |
| 2026-06-30 | Nr. XV-910 | Įstaigos sprendimas dėl piniginės baudos tapo vykdomuoju dokumentu, vykdomu pagal Mokesčių administravimo įstatymą ir Civilinio proceso kodeksą; anksčiau buvo nustatyta, kad savanoriškai neįvykdytas sprendimas vykdomas Civilinio proceso kodekso tvarka | 79 straipsnio 3 dalis, palyginimas 2026-06-29 ir 2026-06-30 |
| 2026-05-01 | Nr. XV-857 | Ne viešojo intereso įmonių audito draudimo suma papildyta riba visiems draudžiamiesiems įvykiams per metus | 29 straipsnio 2 dalis, palyginimas 2026-04-30 ir 2026-05-01 |
Palyginus 2030 m. sausio 9 d. ir 10 d. redakcijas, Avokata pakeistų straipsnių neįvardija, nes naujojo straipsnio teksto saugomoje redakcijoje dar nėra; 3, 8, 29, 75 ir 79 straipsnių formuluotės tą dieną nesikeičia.
Kam privalomas finansinių ataskaitų auditas?
Auditas atliekamas šių juridinių asmenų metinėms finansinėms ataskaitoms (3 straipsnio 1 dalis):
- viešojo intereso įmonių;
- kitų valstybės ir savivaldybės įmonių;
- akcinių bendrovių;
- uždarųjų akcinių bendrovių, kurių akcininkė ar viena iš akcininkų yra valstybė ar savivaldybė;
- kitų juridinių asmenų, išskyrus biudžetines įstaigas, kurie pagal savo veiklos įstatymus rengia finansines ataskaitas ir tenkina bent vieną iš 2 dalies sąlygų.
| Sąlyga (3 straipsnio 2 dalis) | Riba |
|---|---|
| Bent 2 rodikliai paskutinę finansinių metų dieną viršija: turto balanse vertė | 2 500 000 eurų |
| pardavimo grynosios pajamos (pelno nesiekiančių asmenų pajamos) per metus | 4 500 000 eurų |
| vidutinis metinis darbuotojų skaičius | 50 darbuotojų |
| Arba finansavimas iš valstybės ar savivaldybės biudžeto ir (ar) gauta ar panaudota parama per metus viršija | 500 000 eurų |
Konsoliduotosios finansinės ataskaitos visada turi būti audituotos (4 dalis), o įmonėms, kurios pagal Įmonių ir įmonių grupių atskaitomybės įstatymą vadovybės ataskaitoje pateikia tvarumo informaciją, taikomas tvarumo atskaitomybės užtikrinimo reikalavimas (5 dalis). Specialieji įstatymai gali nustatyti ir kitų audito reikalavimų (3 dalis).
Kaip saugomas auditoriaus nepriklausomumas?
Auditorius, audito įmonė ir kiekvienas asmuo, galintis paveikti audito rezultatus, turi būti nepriklausomi nuo audituojamos įmonės ir nedalyvauti jai priimant sprendimus, tiek audito metu, tiek audituojamais laikotarpiais (8 straipsnio 1 ir 2 dalys). Jie privalo taikyti apsaugos priemones nuo interesų konfliktų ir verslo ar kitų santykių poveikio (4 dalis).
| Taisyklė viešojo intereso įmonėms | Riba | Šaltinis |
|---|---|---|
| Tas pats pagrindinis partneris audituoja tą pačią įmonę | ne ilgiau kaip 7 finansinius metus iš eilės | 8 straipsnio 6 dalis |
| Ta pati audito įmonė | ilgiausias audito atlikimo terminas 10 metų | 7 dalis |
| Audito sutarties trumpiausias terminas | 2 metai | 8 dalis |
Reikšmingas grėsmes nepriklausomumui ir taikytas apsaugos priemones auditorius nurodo darbo dokumentuose; jei apsaugos priemonės grėsmės nepašalina, auditas negali būti atliekamas (8 straipsnio 9 dalis).
Ką turi pateikti auditoriaus išvada?
Audito rezultatai pateikiami auditoriaus išvadoje (42 straipsnio 1 dalis). Joje, be kita ko, nurodoma (2 dalis):
- audituojama įmonė, ataskaitos, jų data ir laikotarpis bei taikyti apskaitos standartai;
- audito apimtis ir tai, kad auditas atliktas laikantis tarptautinių audito standartų;
- auditoriaus nuomonė: besąlyginė, sąlyginė arba neigiama; jei nuomonės pareikšti negalima, pateikiamas atsisakymas pareikšti nuomonę;
- kiti dalykai, į kuriuos atkreipiamas dėmesys nekeičiant nuomonės;
- pareiškimas dėl esminių neaiškumų, galinčių kelti abejonių dėl veiklos tęstinumo;
- nuomonė, ar elektroninis ataskaitų formatas atitinka ES elektroninio ataskaitų teikimo formatą;
- auditoriaus ar audito įmonės buveinė.
Pelno nesiekiančių juridinių asmenų išvadai netaikomas 2 dalies 5 punktas, o joje nurodoma, ar vadovybės ar veiklos ataskaitos finansiniai duomenys atitinka metinių ataskaitų duomenis (42 straipsnio 3 dalis).
Koks civilinės atsakomybės draudimas privalomas audito įmonei?
Audito įmonė privalo apdrausti profesinę civilinę atsakomybę visą laiką, kol ji įrašyta į audito įmonių sąrašą ir jos pažymėjimas nesustabdytas; draudimo tvarkos aprašą, suderinęs su Įstaiga, tvirtina Lietuvos bankas (29 straipsnio 1 ir 5 dalys).
| Veikla | Mažiausia suma vienam įvykiui | Mažiausia suma visiems įvykiams per metus | Šaltinis |
|---|---|---|---|
| Ne viešojo intereso įmonių auditas | 29 000 eurų | 58 000 eurų (nuo 2026-05-01) | 29 straipsnio 2 dalis |
| Viešojo intereso įmonių auditas | 58 000 eurų | 145 000 eurų | 3 dalis |
| Tvarumo atskaitomybės užtikrinimas | 58 000 eurų | 145 000 eurų | 4 dalis |
Kokias poveikio priemones ir baudas taiko priežiūros įstaiga?
Nustačiusi įstatymo ar ES audito reglamento pažeidimą, Įstaiga gali duoti nurodymus, pavyzdžiui, ištaisyti audito trūkumus ar nutraukti pažeidimą per ne trumpesnį kaip 15 darbo dienų terminą, papildomai tobulinti kvalifikaciją arba nutraukti audito sutartį, jei užsakovas auditorių pasirinko varžomas 6 straipsnio 2 dalyje nurodytų aplinkybių (75 straipsnio 1 dalis). Jei nurodymai nevykdomi ar pažeidimas rimtesnis, skiriama viena iš poveikio priemonių: įspėjimas, pažymėjimo ar teisės atlikti auditą sustabdymas ne ilgiau kaip 3 metams, pažymėjimo panaikinimas ir kitos (2 dalis).
| Pažeidimas (75 straipsnis) | Bauda | Viešojo intereso įmonių atveju |
|---|---|---|
| Nevykdomi nurodymai, neteikiama informacija ar trukdoma atlikti kokybės peržiūrą ar tyrimą | 100–10 000 eurų | 1 000–100 000 eurų |
| Nesilaikoma ES audito reglamento | 1 000–100 000 eurų | tokia pati |
| Nustatyta audito trūkumų | 100–10 000 eurų | 1 000–100 000 eurų |
| Nustatyta tvarumo atskaitomybės užtikrinimo trūkumų | 100–10 000 eurų | 1 000–100 000 eurų |
Kaip vykdomas sprendimas dėl baudos
- Sumokėjimas: bauda sumokama ne vėliau kaip per 90 dienų nuo sprendimo gavimo (79 straipsnio 1 dalis).
- Apskundus: per tokį pat terminą nuo teismo sprendimo, kuriuo skundas atmestas, įsiteisėjimo (2 dalis).
- Priverstinis vykdymas: sprendimas yra vykdomasis dokumentas, vykdomas pagal Mokesčių administravimo įstatymą ir Civilinio proceso kodeksą (3 dalis, nuo 2026-06-30).
- Draudimas eiti vadovaujamas pareigas: Įstaigos įgaliotas asmuo prašo Regionų administracinį teismą sankcionuoti sprendimą; prašymas išnagrinėjamas per 30 dienų, o atmetimą Įstaiga per 7 dienas gali skųsti Lietuvos vyriausiajam administraciniam teismui (4 dalis).
Ką sako teismai?
Avokata citavimų duomenimis (užklausa 2026 m. lapkričio 3 d.), įstatymą cituoja ne mažiau kaip 6 teismų aktai. Nurodomi 32 straipsnis (audito įmonės pažymėjimo galiojimo sustabdymas), 41 straipsnio 1 dalis (audito tikslai), 8 straipsnio 1 dalis, 74 straipsnio 2 dalis ir 3 straipsnis; naujausias yra Lietuvos apeliacinio teismo 2026 m. birželio 11 d. aktas. Citavimas nereiškia, kad teismas nuostatai pritarė.
Apie audito įmonės atsakomybę investuotojams:
Atitinkamai audito įmonės civilinė atsakomybė investuotojams galėtų kilti tik tuo atveju, jei būtų nustatyta, kad audito išvada dėl audituojamos įmonės metinės finansinės atskaitomybės buvo neteisinga ir tai padarė įtaką investuotojams priimant nuostolingus investicinius sprendimus.
Citatą patikrino Avokata citatų patikra: ji yra nurodytoje nutartyje ir tai teismo išaiškinimas, o ne šalių argumentai. Byloje spręsta dėl vertybinių popierių emitento ir jo metinių ataskaitų auditą atlikusios audito įmonės civilinės atsakomybės investuotojams (1 punktas). Teismas pabrėžė, kad drausminei atsakomybei pakankami pažeidimai, negalėję suklaidinti investuotojų, civilinės atsakomybės investuotojams nesukelia (75 punktas).
Ką tai reiškia praktiškai?
Mūsų uždarosios akcinės bendrovės turtas paskutinę metų dieną viršijo ribą, o vidutiniškai dirbo 60 žmonių. Ar reikia audito? Taip: ne mažiau kaip du rodikliai (turtas ir darbuotojų skaičius) viršija 3 straipsnio 2 dalies ribas, todėl metinių finansinių ataskaitų auditas privalomas.
Audito įmonė mūsų viešojo intereso įmonės ataskaitas audituoja devintus metus. Iki ilgiausio audito įmonei leidžiamo termino liko nedaug, o pagrindinio partnerio terminas dar trumpesnis, todėl rotaciją verta planuoti jau dabar (8 straipsnio 6 ir 7 dalys, ribos lentelėje aukščiau).
Auditorius pareiškė sąlyginę nuomonę. Ką tai reiškia? Tai viena iš trijų įstatyme numatytų nuomonių rūšių šalia besąlyginės ir neigiamos; išvadoje turi būti paaiškinta, ką auditorius nustatė (42 straipsnio 2 dalies 3 punktas).
Gavome Įstaigos sprendimą dėl baudos ir norime jį skųsti. Apskundus sprendimą, bauda mokama per terminą, skaičiuojamą nuo teismo sprendimo, kuriuo skundas atmestas, įsiteisėjimo (79 straipsnio 2 dalis).
Kaip tą patį paklausti savo asistento
Nukopijuokite į Claude ar ChatGPT, kai Avokata prijungta
Esu [auditorius / audito įmonės vadovas / įmonės finansų vadovas]. Situacija: [aprašymas].
Ką nustato Finansinių ataskaitų audito ir kitų užtikrinimo paslaugų įstatymas (redakcija šiandien):
ar auditas privalomas, kokie nepriklausomumo, draudimo ir išvados reikalavimai taikomi
ir kokios poveikio priemonės gresia? Cituok straipsnius ir dalis.Prijungimas: prijungimo puslapis.
Ribos
Tai šaltiniai, ne teisinė konsultacija. Puslapis remiasi 3, 8, 29, 42, 75 ir 79 straipsniais bei įstatymu Nr. XV-857; neaptariami auditoriaus pažymėjimo išdavimas ir egzaminai, auditorių sąrašai, viešojo intereso įmonių ir audito komitetų pareigos, kokybės peržiūros, Auditorių rūmai, tvarumo atskaitomybės užtikrinimo išvados ir ES audito reglamento nuostatos. Teismų citavimų skaičius rodo, kiek aktų nurodo įstatymą, o ne tai, ar teismai jam pritarė.
Profesijai: Auditoriams